Wann eine EÜR grundsätzlich möglich ist
Nach § 4 Abs. 3 EStG können Steuerpflichtige ihren Gewinn grundsätzlich als Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ermitteln, wenn sie nicht gesetzlich zur Buchführung und zu regelmäßigen Abschlüssen verpflichtet sind und auch tatsächlich keine Bücher mit Abschlüssen führen.
Die EÜR ist damit keine frei wählbare Vereinfachung für jedes Unternehmen. Zuerst muss geklärt werden, ob sich eine Buchführungspflicht bereits aus anderen Vorschriften ergibt.
Steuerliche Buchführungspflicht nach § 141 AO
Für gewerbliche Unternehmer kann § 141 AO eine steuerliche Buchführungspflicht begründen. Aktuell nennt die Vorschrift unter anderem mehr als 800.000 EUR Gesamtumsatz im Kalenderjahr oder mehr als 80.000 EUR Gewinn aus Gewerbebetrieb im Wirtschaftsjahr.
Diese Werte werden häufig als allgemeine „EÜR-Grenzen“ bezeichnet. Das ist ungenau. § 141 AO betrifft bestimmte Steuerpflichtige und greift nicht losgelöst von anderen Buchführungspflichten. Zudem beginnt eine Buchführungspflicht nach § 141 AO grundsätzlich erst mit dem Wirtschaftsjahr, das auf die entsprechende Mitteilung der Finanzbehörde folgt.
Handelsrechtliche Buchführung kann früher relevant sein
Unabhängig von § 141 AO kann sich eine Buchführungspflicht aus dem Handelsrecht ergeben. Einzelkaufleute können nach § 241a HGB unter bestimmten Voraussetzungen von der handelsrechtlichen Buchführung und Inventarerstellung befreit sein, wenn die dort genannten Umsatz- und Jahresüberschussgrenzen nicht überschritten werden.
Auch hier gilt: Die Zahlen allein beantworten die Frage nicht. Zunächst muss geklärt werden, ob überhaupt Kaufmannseigenschaft vorliegt und welche handelsrechtlichen Vorschriften auf den konkreten Betrieb anzuwenden sind.
Freiberufler sind anders einzuordnen
Bei Freiberuflern ist die Situation regelmäßig anders als bei Gewerbetreibenden. Die steuerliche Buchführungspflicht des § 141 AO knüpft nicht allgemein an freiberufliche Einkünfte an. Eine EÜR ist daher bei vielen freiberuflichen Tätigkeiten auch bei höheren Umsätzen möglich.
Das bedeutet allerdings nicht, dass bei jeder als „freiberuflich“ bezeichneten Tätigkeit automatisch eine EÜR zulässig ist. Die tatsächliche steuerliche Qualifikation der Tätigkeit muss stimmen; außerdem können Rechtsform und freiwillige Buchführung die Einordnung beeinflussen.
Kapitalgesellschaften sind kein EÜR-Fall
Bei Kapitalgesellschaften wie GmbH oder UG ist die Gewinnermittlung nicht mit der typischen EÜR eines Einzelunternehmers vergleichbar. Hier bestehen handelsrechtliche Rechnungslegungs- und Abschlussvorschriften. Wer eine Kapitalgesellschaft gründet, sollte deshalb die laufende Buchhaltung und den Jahresabschluss von Beginn an entsprechend organisieren.
Warum ein Wechsel der Gewinnermittlungsart vorbereitet werden sollte
Der Übergang von einer EÜR zur Bilanz ist kein bloßer Wechsel des Formulars. Durch die unterschiedlichen Gewinnermittlungssysteme können Übergangskorrekturen erforderlich werden. Forderungen, Verbindlichkeiten, Warenbestände, Rückstellungen und andere Positionen müssen systemgerecht berücksichtigt werden.
Wenn absehbar ist, dass eine Buchführungspflicht entsteht oder eine andere Rechtsform gewählt wird, sollte die Umstellung deshalb vor Beginn des betreffenden Wirtschaftsjahres vorbereitet werden.
Prüfreihenfolge in der Praxis
- Tätigkeit steuerlich einordnen: gewerblich oder freiberuflich?
- Rechtsform und handelsrechtlichen Status prüfen.
- Bestehen bereits gesetzliche Buchführungspflichten?
- Bei Gewerbebetrieben: Voraussetzungen des § 141 AO prüfen.
- Erst danach beurteilen, ob die EÜR weiterhin zulässig ist.
Keine starre Umsatzgrenze für alle
Die Aussage „unter 800.000 EUR Umsatz darf immer eine EÜR erstellt werden“ ist falsch. Die richtige Gewinnermittlungsart hängt von mehreren gesetzlichen Anknüpfungspunkten ab.